In seguito alla rilevazione di irregolarità che comportano il pagamento di maggiori imposte e sanzioni , qualora il contribuente non adempia spontaneamente , l’ Agenzia delle Entrate provvede alla riscossione mediante l’iscrizione a ruolo e all’emissione di cartella esattoriale o per il tramite di accertamenti immediatamente esecutivi.
L’i ter della riscossione è scandito da regole precise ed inderogabili che richiedono particolari adempimenti a carico dell’ Ufficio in assenza dei quali il contribuente è legittimato a contestare la validità dell’esecuzione. Tali contestazioni possono avere ad oggetto tanto vizi sostanziali quanto errori procedurali dell’iter di accertamento e riscossione.
Sia gli avvisi di accertamento esecutivo che le cartelle di pagamento , in quanto atti aventi natura impositiva, devono motivare la pretesa creditoria in essi contenuta. L’ omessa o carente motivazione , infatti, determina la nullità dell’ atto impositivo . Esso deve, dunque, indicare i presupposti di fatto e di diritto su cui si fonda, la categoria reddituale associata al contribuente, i motivi dell’eventuale mancato riconoscimento di detrazioni, deduzioni o eccezioni sollevate dal contribuente, come pure dell’eventuale utilizzo di metodi di accertamento sintetici (ad esempio, del c.d. “redditometro”) o induttivi (anche detti “extracontabili”). Si ritiene, comunque, legittima una motivazione che rinvii per relationem ad un altro atto, purché sia conosciuto dal contribuente .
Anche l’ illegittimità della pretesa fiscale (ad esempio perché riferita a somme già pagate) comporta, com’è ovvio, un vizio sostanziale impugnabile .
Da un punto di vista più prettamente procedurale, la dichiarazione di nullità degli atti di riscossione può discendere da vizi di notifica dell’atto , nel caso in cui questa sia carente dei requisiti richiesti ex lege . Il legislatore ha previsto delle formalità che, se non seguite, comportano la nullità della notifica e, quindi, dell’atto. In particolare, l’ atto dovrà essere consegnato nelle mani del contribuente cui è indirizzato o, in sua assenza, in quelle di un familiare convivente o, mancando anche quest’ultimo, dovrà essere consegnato al portiere . Può anche succedere che la notifica sia stata addirittura omessa: in casi simili la dottrina ritiene che l’atto sia inesistente.
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Il contribuente può opporsi alla riscossione anche in caso di mancato rispetto dei termini di decadenza : è previsto che gli avvisi di accertamento siano notificati entro il 31 dicembre del quarto anno successivo a quello in cui la dichiarazione è stata presentata , ovvero del quinto anno successivo a quello in cui la dichiarazione è stata omessa .
Inoltre, l’espropriazione forzata deve essere avviata entro il 31 dicembre del terzo anno successivo a quello in cui l’accertamento è divenuto definitivo.
Per finire, sono vizi di forma invalidanti l’atto anche l’omessa indicazione nell’atto del responsabile del procedimento e la sua omessa sottoscrizione .
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